محافظت از ارزش منصفانه - روش لایه نمونه کارها

FASB ASU 2022-01 [1] ("بروزرسانی") را صادر کرد تا بتواند دارایی های مالی غیر قابل آماده سازی را در یک نمونه کارها بسته [2] با استفاده از روش لایه نمونه کارها قرار دهد ، نه تنها دارایی های قابل پیش پرداخت. همچنین به نهادها اجازه می دهد تا چندین لایه را به جای یک لایه واحد از دارایی های بسته از دارایی های مالی (وام) یا یک یا چند منافع سودمند که توسط یک نمونه کارها از ابزارهای مالی (اوراق بهادار بدهی تحت حمایت دارایی) تأمین می شوند ، محافظت کنند. این به روزرسانی در اینجا موجود است و برای اشخاص عمومی در سالهای مالی که از 15 دسامبر 2022 شروع می شود ، مؤثر است و همه نهادهای دیگر سال دیگری نیز دارند. فرزندخواندگی اولیه برای هر نهاد که اصلاحات در ASU 2017-12 [3] را برای دوره مربوطه تصویب کرده باشد ، مجاز است.

زمینه

یک پرچین با ارزش منصفانه از یک نهاد از تغییر در ارزش دارایی های شناخته شده ، بدهی ها و تعهدات شرکت ناشناخته که به یک خطر خاص مربوط می شود ، محافظت می کند. به عنوان مثال ، یک نهاد با وام با نرخ ثابت ممکن است در برابر تغییر در ارزش منصفانه وام به دلیل تغییر در نرخ بهره معیار در طول مدت آن وام محافظت کند.

تحت هدایت موجود در ASC 815 ، روش "آخرین لایه" به یک نهاد اجازه می دهد تا بخشی از نمونه کارها بسته دارایی های مالی قابل پیش پرداخت را که انتظار می رود برای دوره پرچین تعیین شده برجسته باشد ، به عنوان کالای محافظت شده در یک ارزش منصفانه تعیین کند. پرچین.[4] همچنین ، روش آخر لایه فقط یک لایه محافظت شده را مجاز می کند (یعنی یک رابطه محافظت از آن که با یک نمونه کارها بسته همراه است). اگرچه برای سایر دارایی های قابل پیش پرداخت قابل استفاده است ، اما آخرین مدل لایه با تمرکز بر وام های وام مسکن یا اوراق بهادار تحت حمایت وام طراحی شده است.

مقررات اصلی

این به روزرسانی دامنه روش آخرین لایه (که به روش "لایه نمونه کارها" تغییر نام داده است) گسترش می یابد تا اجازه دهد تمام دارایی های مالی در یک سبد بسته بسته بندی شده گنجانده شود. این بدان معناست که یک نهاد می تواند روش لایه نمونه کارها را در پرتفوی بسته دارایی های مالی قابل پیش پرداخت و/یا غیر قابل ارائه اعمال کند.

این بروزرسانی همچنین به اشخاص اجازه می دهد تا در صورت رعایت معیارهای خاص ، پرچین های چند لایه را در یک سبد بسته دارایی های مالی یا یک یا چند مورد سودمند تعیین کنند. این نهاد ملزم به انجام و مستند سازی تحلیلی است که از انتظار آن حمایت می کند که موارد پرچین برای دوره های پرچین در Hedge و هر تاریخ ارزیابی بعدی برجسته باشد. این شامل ارزیابی این است که آیا دارایی های کافی در نمونه کارها بسته برای حمایت از همه لایه های برجسته برجسته در کل باقی مانده است.

این بروزرسانی همچنین راهنمایی های اضافی در مورد حسابداری برای تنظیمات پایه پرچمدار با ارزش عادلانه مرتبط با پرچین های روش لایه نمونه کارها ارائه می دهد. به طور کلی ، تغییر در ارزش منصفانه مورد محافظت شده به ریسک پرچین در پرچین های لایه نمونه کارها موجود ، ارزش حمل دارایی های فردی یا علاقه (های) سودمند را در آن تنظیم نمی کند یا از نمونه کارها بسته خارج می شود. در عوض ، این مبالغ مورد نیاز است که بر اساس نمونه کارها بسته نگه داشته شود.

برای خلاصه ای از اصلاحات مهم موجود در به روزرسانی ، به پیوست A مراجعه کنید.

تاریخ های مؤثر و انتقال

این به روزرسانی برای شرکت های دولتی در سالهای مالی که پس از 15 دسامبر 2022 آغاز می شود و دوره های موقت در آن سالهای مالی مؤثر است. برای همه نهادهای دیگر ، این اصلاحات برای سالهای مالی که پس از 15 دسامبر 2023 آغاز می شود و دوره های موقت در آن سالهای مالی مؤثر است. فرزندخواندگی اولیه در هر تاریخ یا پس از صدور این به روزرسانی برای هر نهاد که اصلاحات در ASU 2017-12 را برای دوره مربوطه تصویب کرده است مجاز است.

به روزرسانی با استفاده از روشهای انتقال زیر اعمال می شود:

محافظت از چندین لایه در یک سبد بسته

حسابداری برای تعدیل مبانی ارزش منصفانه

مبنای گذشته نگر اصلاح شده [5]

افشای تنظیمات مبنای ارزش منصفانه

آینده نگر یا گذشته نگر

علاوه بر این ، یک نهاد ممکن است اوراق بهادار بدهی را از سررسید تا سررسید تا فروش در صورتی که آنها را در یک سبد بسته بسته که تحت روش لایه نمونه کارها قرار دارد ، مجدداً طبقه بندی کند. این نهاد 30 روز پس از تاریخ پذیرش برای طبقه بندی مجدد اوراق بهادار بدهی است و آنها را در یک سبد بسته بسته قرار می دهد.

برای سؤالات مربوط به موضوعات مورد بحث در بالا ، لطفاً با تیم Kviz (333-8685 داخلی یا 703-245-8685 خارجی) ، آدام براون (327-0673 داخلی یا 214-665-0673 خارجی) یا یکی دیگر از اعضای گروه تمرین حرفه ای تماس بگیرید. بشر

پیوست اول

در زیر خلاصه ای از اصلاحات مهم در روش لایه پورتفولیو آمده است:

کاربرد روش لایه پرتفوی را برای دارایی های مالی غیرقابل پرداخت گسترش می دهد.

چندین لایه پرچین

امکان تعیین لایه های متعدد در یک پرتفوی بسته از دارایی های مالی (یا یک یا چند منافع سودمند تضمین شده توسط پرتفویی از ابزارهای مالی) را به عنوان اقلام پوششی جداگانه فراهم می کند.

به تاریخ سررسید مفروض یک اقلام پوشش دار اجازه می دهد تا پایان دوره پوشش دهی تعیین شده باشد (که نیازی به تاریخ پرداخت کوپن قراردادی نیست).

واجد شرایط بودن اقلام پوشش داده شده

هر زمان پس از تعیین پوشش اولیه پرتفوی بسته، اجازه تعیین روابط پوششی جدید و عدم تعیین روابط پوششی موجود مرتبط با پرتفوی بسته را می دهد.

انواع ابزارهای پوشش دهی و تکنیک های لایه بندی

اجازه استفاده از انواع مختلف مشتقات و تکنیک های لایه بندی را می دهد که به بهترین وجه با شرایط فردی یک واحد همسو می شوند (مثلاً مبادله های شروع لحظه ای، مبادله های شروع آینده یا ترکیبی از هر دو).

به روزرسانی توضیح می دهد که اگر یک واحد تجاری در حال پوشش دهی مقادیر متعدد در یک پرتفوی بسته با یک سوآپ استهلاک کننده-معمولی است، لازم است که پوشش را به عنوان یک پوشش پوششی تک لایه تعیین کند، نه پوشش های پوششی چند لایه.

اگر نقضی (همانطور که در زیر تعریف شده است) رخ نداده و پیش بینی نشده است:

یک واحد تجاری مجاز است هر زمان که بخواهد به طور کامل یا جزئی هر گونه پوشش پوششی مرتبط با پرتفوی بسته را حذف کند.

اگر رخنه ای پیش بینی شود (به عنوان مثال، مقدار کل لایه های پوشش دهی شده دیگر پیش بینی نمی شود که در دوره های پوششی آتی باقی بماند):

یک واحد تجاری موظف است به طور جزئی یا کامل یک لایه یا لایه های پوشش دار را حذف کند تا زمانی که دیگر رخنه ای پیش بینی نشود.

اگر رخنه ای رخ داده باشد (یعنی مقدار کل لایه های پوشش داده شده در حال حاضر از مقدار پرتفوی بسته شده بیشتر باشد):

یک واحد تجاری موظف است به طور جزئی یا کامل یک لایه یا لایه های پوشش دار را حذف کند تا زمانی که مجموع لایه های پوشش دهی شده دیگر از سبد بسته شده تجاوز نکند.

به روز رسانی، واحد تجاری را ملزم می کند که چندین لایه را پوشش دهد تا یک خط مشی حسابداری (حداکثر تا (i) زمانی که برای اولین بار نقض را پیش بینی می کند یا (ii) زمانی که یک تخلف رخ داده است) که یک رویکرد سیستماتیک و منطقی برای تعیین پوشش یا پوشش های پوششی مشخص می کند. تعیین نامزدی (یا جزئی از نامگذاری). چنین سیاستی باید به طور مداوم اعمال شود.

تنظیمات پایه پرچین

تخصیص به دارایی های فردی در پوشش موجود

تخصیص مبنای پایه را در حین پرچین موجود یا به دارایی های فردی در نمونه کارها بسته یا دارایی های حذف شده از نمونه کارها بسته (به عنوان مثال ، از طریق پیش پرداخت ، پیش فرض یا فروش داوطلبانه یا طبقه بندی مجدد از نمونه کارها بسته) ممنوع می کند.

بخشی همراه با نقض

مستلزم واژگونی تعدیل مبانی مرتبط با مبلغ نقض شده بلافاصله در درآمد بهره شناخته می شود.

یک نهاد برای افشای موارد زیر لازم است: الف. میزان تعدیل مبنای پرچین که در درآمد سود فعلی به دلیل نقض شناخته شده است

ب. شرایطی که منجر به نقض شد.

تعیین بخشی که به خطر محافظت شده مرتبط با اوراق بهادار بدهی موجود برای فروش (AFS) در دسترس است

اگر یک نمونه کارها بسته شامل اوراق بهادار بدهی AFS و دارایی هایی باشد که اوراق بهادار بدهی AFS نیستند:

یک نهاد برای تعیین بخشی از تنظیم پایه که به اوراق بهادار بدهی AFS با استفاده از یک روش سیستماتیک و منطقی تعیین می شود ، تعیین می شود. این مبلغ پس از آن در هر دوره در درآمد (به جای درآمد جامع دیگر) به رسمیت شناخته می شود ، اما نباید از آن برای تنظیم مبلغ حمل اوراق بهادار بدهی AFS در نمونه کارها بسته استفاده شود.

از آنجا که تعدیل پایه مرتبط با اوراق بهادار بدهی AFS ، مبلغ حمل و نقل امنیت فردی را تنظیم نمی کند در حالی که پرچین مشخص شده است ، در صورت فروش امنیت ، هیچ مقدار از تعدیل پایه لایه پرچین برای تعیین سود یا ضرر در فروش استفاده نمی شود.

تعامل با راهنمایی ضرر اعتبار

یک نهاد را از در نظر گرفتن تنظیمات پایه در مورد روش لایه نمونه کارها موجود در زمینه اندازه گیری ضررهای اعتباری روی دارایی های موجود در نمونه کارها بسته منع می کند.

یک نهاد را از افشای تعدیل مبنای برجسته به صورت جداگانه تر از مبنای نمونه کارها بسته منع می کند. با این حال:

اگر دارایی های موجود در همان نمونه کارها بسته در موارد خط مختلف در ترازنامه ارائه شود ، یک نهاد باید با استفاده از یک روش سیستماتیک و منطقی ، تنظیم پایه را به موارد خط مرتبط با دارایی در ترازنامه اختصاص دهد.

سایر موارد افشای اطلاعات

اگر مباحث دیگر نیاز به افشای مبنای هزینه استهلاک دارایی های موجود در سبد بسته به صورت جداگانه تر داشته باشد ، نهاد باید تعدیل پایه را از مبنای هزینه استهلاک آن دارایی ها حذف کند.

یک نهاد برای افشای نیاز است:

مقدار کل تعدیل پایه که از مبنای هزینه استهلاک شده دارایی های موجود در سبد بسته حذف شده است.

[1] مشتقات و محافظت از آنها (موضوع 815) ، ارزش عادلانه محافظت از روش لایه ای portfolio [2] در حالی که دارایی ها به دلیل پیش پرداخت ، پیش فرض ، فروش و طبقه بندی مجدد ممکن است از نمونه کارها خارج شوند ، دارایی های جدید ممکن است به یک نمونه کارها بسته اضافه نشوند. بشر[3] در سال 2017 ، FASB ASU 2017-12 را برای معرفی آخرین رویکرد لایه برای محافظت از اوراق بهادار بسته دارایی های مالی قابل پیش پرداخت صادر کرد.[4] بند 815-20-25-12a [5] اگر یک نهاد تنظیم پایه و اساس ارزش منصفانه را در یک پرچین آخرین لایه به دارایی های فردی در نمونه کارها بسته قبل از اتخاذ راهنمایی اختصاص داده بود ، تأثیر آن را برعکس می کند. این تخصیص از طریق تعدیل اثر تجمعی به تراز آغازین درآمد حفظ شده از تاریخ پذیرش.< Pan> مقدار کل تنظیم پایه که از مبنای هزینه استهلاک شده دارایی های موجود در سبد بسته حذف شده است.