حسابداری برای حسن نیت

حسابداری برای حسن نیت بخش مهمی از ترکیبات تجاری است و بنابراین به طور مرتب به عنوان بخشی از آزمون گزارشگری مالی (FR) مورد بررسی قرار می گیرد. حسن نیت هنگامی بوجود می آید که یک نهاد (شرکت مادر) بر روی یک نهاد دیگر (شرکت تابعه) کنترل می کند و به عنوان دارایی در بیانیه تلفیقی وضعیت مالی شناخته می شود. تحت IFRS 3 ، ترکیب های تجاری ، حسن نیت یک دارایی است که نشان دهنده مزایای اقتصادی آینده ناشی از سایر دارایی های به دست آمده در یک ترکیب تجاری است که به صورت جداگانه شناسایی نشده و به طور جداگانه به رسمیت شناخته نمی شوند. حسن نیت استهلاک نمی شود اما باید سالانه برای اختلال آزمایش شود.

محاسبه حسن نیت به شرح زیر است:

کمتر: دارایی های خالص در خرید

کمتر: اختلال در تاریخ

حسن نیت در تاریخ گزارش

در آزمون FR ، این می تواند ارزش بسیاری داشته باشد و شامل اشکال زیادی از تنظیم باشد. هر یک از این خطوط به نوبه خود برای عناصر اصلی که باید گنجانده شوند ، مورد بررسی قرار می گیرند.

1. توجه پرداخت شده

توجه پرداخت شده برای یک شرکت تابعه می تواند اشکال مختلفی داشته باشد. شرایط متداول ناشی از آزمون FR این است که والدین بلافاصله به صورت نقدی که در آینده پرداخت می شود ، به صورت نقدی پرداخت می شود (در نظر گرفته می شود) ، در آینده پرداخت می شود ، اما در جایی که این پرداخت به برخی از رویدادها بستگی دارد (توجه مشروط)، یا از طریق شماره سهام خود به سهامداران اصلی شرکت تابعه. علاوه بر این ، داوطلبان باید از درمان صحیح برای هزینه های حرفه ای که به عنوان بخشی از کسب استفاده می شود ، بدانند.

توجه به نقدی این ساده ترین میزان توجه است و نشان دهنده نقدی است که پدر و مادر به عنوان بخشی از خرید آن پرداخت می کنند. این به شما گفته می شود و معمولاً در خط "سرمایه گذاری" بیانیه وضعیت مالی والدین گنجانده می شود و به سادگی باید به محاسبه حسن نیت منتقل شود.

توجه معوق ، این در آینده قابل پرداخت پول نقد است و باید در ابتدا در ارزش فعلی شناخته شود. برای امتحان FR ، اگر مبلغ در یک سال قابل پرداخت باشد ، به نامزد نرخ تخفیف (٪) داده می شود و از وی خواسته می شود که این را محاسبه کند. اگر این مبلغ در بیش از یک سال قابل پرداخت باشد ، به نامزد به عنوان اعشاری عامل تخفیف داده می شود. نکته اصلی این است که در ابتدا مبلغ قابل پرداخت در ارزش فعلی در حسن نیت و به عنوان یک بدهی را بشناسیم.

با گذشت زمان ، با نزدیک شدن به تاریخ قابل پرداخت ، تخفیف در مسئولیت باید ناخوشایند باشد. بازپرداخت تخفیف در مسئولیت با افزایش مسئولیت و ثبت هزینه مالی انجام می شود. نکته کلیدی که در اینجا باید توجه داشت این است که حسن نیت بی تأثیر است ، زیرا سرقفلی فقط در کنترل تاریخ محاسبه می شود.

مثال 1 شرکت Laldi کنترل شرکت Bidle را در 31 مارس 20x6 ، پایان سال شرکت Laldi به دست آورد. توجه به خرید شامل 200000 دلار قابل پرداخت در 31 مارس 20x7 بود. نرخ تخفیف مناسب برای استفاده 6 ٪ است.

مورد نیاز: میزان ملاحظه معوق را که باید در 31 مارس 20x6 به رسمیت شناخته شود ، محاسبه کنید و توضیح دهید که چگونه باید از بین بردن هرگونه تخفیف برای آن حساب شود.

پاسخ محاسبه حسن نیت شامل در نظر گرفتن معوق 188،679 دلار 200000 دلار در 1 1/1. 06 1 است. این امر همچنین می تواند در بیانیه تلفیقی وضعیت مالی در 31 مارس 20x6 به عنوان یک مسئولیت فعلی گنجانده شود.

در سال منتهی به 31 مارس 20x7 ، این تخفیف 11،321 دلار (188،679 $ 6 6 ٪) پس از آن ناخوشایند و به عنوان هزینه مالی در بیانیه سود یا ضرر ثبت می شود. مسئولیت کامل 200،000 دلار در 31 مارس 20x7 تسویه می شود ، متشکل از 188،679 دلار که در ابتدا به علاوه 11،321 دلار هزینه های مالی شناخته شده است.

توجه مشروط در آزمون FR ، این به شکل مبلغ نقدی آینده قابل پرداخت وابسته به مجموعه ای از شرایط خواهد بود. مطابق با IFRS 3 ، این باید در ابتدا با ارزش منصفانه (که در امتحان ارائه می شود) شناخته شود. این ارزش منصفانه به عنوان بخشی از محاسبه حسن نیت به مورد توجه قرار می گیرد و به عنوان ماده ای در بدهی در صورت تثبیت شده از وضعیت مالی شناخته می شود.

هر حرکتی بعدی در مبلغ بالقوه قابل پرداخت مانند حرکتی در مقررات تحت مقررات IAS 37 ، بدهی های مشروط و دارایی های احتمالی رفتار می شود. هرگونه افزایش یا کاهش در مبلغ قابل پرداخت در مسئولیت منعکس شده و در بیانیه سود یا ضرر والدین ثبت شده است. مجدداً توجه به این نکته مهم است که محاسبه اولیه حسن نیت بی تأثیر است زیرا این امر در کنترل تاریخ محاسبه می شود.

توجه به سهم این یک محاسبه مشکل است اما در آزمون FR متداول است. این احتمال وجود دارد که این مبلغ هنوز ثبت نشده باشد ، و دانش نامزد را در مورد نحوه ثبت معامله آزمایش می کند. برای انجام این کار ، یک نامزد باید به این نتیجه برسد که شرکت مادر به سهامداران قبلی (صاحبان) شرکت تابعه به عنوان بخشی از این شرکت صادر کرده است. برای بررسی ارزش داده شده به صاحبان قبلی ، تعداد سهام صادر شده با قیمت سهم والدین در تاریخ خرید ضرب می شود. این مبلغ کامل سپس به کل پرداخت شده اضافه می شود. پس از آن نیز باید به سرمایه سهم والدین و سایر مؤلفه های سهام (حق بیمه سهم) اضافه شود تا سهام صادر شده را منعکس کند (مثال 3 را در مقاله مشاهده کنید).

هزینه های کسب کلیه هزینه های خرید ، مانند هزینه های حرفه ای (هزینه های حقوقی ، هزینه حسابدار و غیره) باید در بیانیه سود یا ضرر هزینه شود و در محاسبه حسن نیت گنجانده نشود. غالباً در آزمون FR ، این به طور نادرست ثبت شده است ، شاید در بیانیه وضعیت مالی به عنوان بخشی از هزینه سرمایه گذاری ها گنجانده شود ، و شما باید یک تنظیم تصحیح را انجام دهید.

2. علاقه غیر کنترل کننده

تحت IFRS 3 ، والدین می توانند هرگونه علاقه غیر کنترل کننده را با ارزش منصفانه یا سهم متناسب دارایی های خالص اندازه گیری کنند.

دو روش بالقوه وجود دارد که روش ارزش منصفانه در آزمون FR ایجاد می شود. ارزش منصفانه علاقه غیر کنترل کننده در دستیابی ممکن است به طور مستقیم به داوطلبان داده شود ، یا ممکن است آنها با مراجعه به قیمت سهم شرکت تابعه ، ارزش منصفانه را محاسبه کنند. برای انجام این کار ، نامزد به سادگی باید تعداد سهام موجود در مورد علاقه غیر کنترل شده توسط قیمت سهم شرکت تابعه را در تاریخ کسب چند برابر کند.

براساس سهم متناسب از روش دارایی های خالص ، مقدار علاقه غیر کنترل کننده برای محاسبه ساده تر است. این کار با محاسبه دارایی های خالص شرکت تابعه در خرید و ضرب این امر با درصد متعلق به علاقه غیر کنترل انجام می شود.

طبق روش ارزش منصفانه ، علاقه غیر کنترل کننده در کسب بیشتر خواهد بود ، به این معنی که شکل حسن نیت بیشتر است. این امر به این دلیل است که شامل علاقه غیر کنترل کننده در ارزش منصفانه ، عنصری از حسن نیت است که به آنها نسبت داده می شود. طبق این روش ، شکل حسن نیت شامل عناصر حسن نیت از والدین و علاقه غیر کنترل کننده است.

از جمله علاقه غیر کنترل کننده در سهم متناسب دارایی های خالص ، واقعاً نشان دهنده کمترین میزان ممکن است که می تواند به علاقه غیر کنترل کننده نسبت داده شود. این روش نشان می دهد که اگر شرکت تابعه تعطیل شود و تمام دارایی های فروخته شده ، چه مقدار از آنها به وجود آمده باشد ، و هیچ حسن نیت در رابطه با علاقه غیر کنترل وجود ندارد. طبق روش متناسب ، از این رو شکل حسن نیت کوچکتر است زیرا فقط حسن نیت را به والدین نسبت می دهد.

3. دارایی خالص در خرید

در تاریخ کسب ، شرکت مادر باید دارایی ها و بدهی های شرکت تابعه را با ارزش منصفانه تشخیص دهد. این می تواند به تعدادی از تعدیل های احتمالی در دارایی ها و بدهی های شرکت تابعه منجر شود.

متداول ترین شرایط در آزمون FR در زیر آمده است:

• دارایی های غیرقانونی ملموس-این موارد با حمل مبلغ در صورتهای مالی شرکت تابعه برگزار می شود ، اما در بیانیه تلفیقی وضعیت مالی باید به ارزش منصفانه اندازه گیری شود. این امر منجر به افزایش اموال ، گیاه و تجهیزات خواهد شد. به جای ضبط مازاد ارزیابی مجدد ، در واقع منجر به کاهش حسن نیت خواهد شد (تفاوت بین توجه پرداخت شده و دارایی های خالص به دست آمده در شرکت تابعه).

• دارایی های نامشهود - شرکت تابعه ممکن است دارایی های نامشهود داخلی مانند یک برند داخلی تولید شده را تولید کند ، که معیارهای شناخت دارایی های نامشهود IAS 38 را برآورده نمی کند. در حالی که این موارد را نمی توان در صورتهای مالی فردی شرکت تابعه سرمایه گذاری کرد ، اما باید در بیانیه تلفیقی وضعیت مالی شناخته شوند. این منجر به افزایش دارایی های نامشهود با کاهش مربوط به حسن نیت می شود.

• موجودی - شرکت تابعه باید هر موجودی را در پایین تر از هزینه و ارزش قابل تحقق خالص نگه داشته باشد ، اما این باید در بیانیه تلفیقی وضعیت مالی با ارزش منصفانه منعکس شود. این منجر به افزایش موجودی و کاهش حسن نیت می شود.

• بدهی های مشروط - این موارد به سادگی یادداشت های افشای در صورتهای مالی شرکت تابعه ، مربوط به بدهی های احتمالی آینده که دارای جریان احتمالی منابع مربوط به مزایای اقتصادی نیست ، خواهد بود. در بیانیه تلفیقی وضعیت مالی ، اگر یک تعهد موجود وجود داشته باشد ، باید به عنوان بدهی در ارزش منصفانه شناخته شود و با اطمینان قابل اطمینان باشد. این امر باعث افزایش بدهی ها در بیانیه تلفیقی وضعیت مالی و در واقع افزایش حسن نیت می شود (زیرا دارایی خالص شرکت تابعه در خرید کاهش می یابد).

4- اختلال در حسن نیت

عنصر نهایی که باید در نظر بگیرید اختلال در حسن نیت است. اختلال پس از دستیابی به وجود می آید و نشان دهنده نوعی کاهش در سود مورد انتظار است که از شرکت تابعه حاصل می شود. همانطور که قبلاً ذکر شد ، هیچ استهلاک این رقم وجود ندارد ، بنابراین والدین باید هر سال ارزیابی کنند که آیا شاخص هایی وجود دارد که حسن نیت مختل شده است یا خیر.

شاخص های بسیاری از اختلال وجود دارد ، از از دست دادن مشتریان در شرکت تابعه گرفته تا عزیمت کارکنان کلیدی یا تغییر در فناوری. اگر یک نهاد تصمیم بگیرد که حسن نیت مختل شده است ، باید به مبلغ قابل بازیافت آن نوشته شود. پس از اختلال حسن نیت ، اختلال نمی تواند معکوس شود.

اختلال تجمعی همیشه در بیانیه وضعیت مالی به طور کامل از چهره حسن نیت کسر می شود. اگر علاقه غیر کنترل کننده با ارزش منصفانه ثبت شود ، درصدی از اختلال به آنها اختصاص می یابد (بر اساس درصد متعلق به شرکت تابعه) ، و بقیه به گروه اختصاص می یابد. اگر علاقه غیر کنترل کننده به روش متناسب نگه داشته شود ، به این دلیل که هیچ حسن نیت به علاقه غیر کنترل نسبت داده نشده است ، کل اختلال به گروه اختصاص می یابد.

مثال 2 شرکت Fifer 80 ٪ از سهام سهام شرکت Grampian را در 1 ژانویه 20x4 با 5،000،000 دلار به دست آورد. ارزش منصفانه دارایی های خالص شرکت گرامپین در تاریخ خرید 4،000،000 دلار بود.

در 31 دسامبر 20x4 ، شرکت Fifer مشخص کرده است که حسن نیت 10 ٪ مختل می شود.

مورد نیاز: برای هر یک از سناریوهای زیر ، ارزش حسن نیت را در 31 دسامبر 20x4 محاسبه کنید و توضیح دهید که چگونه ضرر اختلال بین گروه و علاقه غیر کنترل کننده اختصاص می یابد:

1. علاقه غیر کنترل کننده با ارزش منصفانه 1000،000 دلار ارزش دارد. وت
2. علاقه غیر کنترل کننده به عنوان سهم متناسب از دارایی های خالص ارزش دارد.

پاسخ

1. روش ارزش منصفانه