قرار گرفتن در معرض معاملات ارزی: حسابداری و افشای

قرار گرفتن در معرض معاملات ارزی ، خطر نوسان نرخ ارز قبل از تحقق تعهد پرداخت است. اگر ارز خارجی افزایش یابد ، در ارز خانگی یک شرکت هزینه بیشتری دارد. اگر یک شرکت کالاها و محصولات را در خارج از کشور وارد یا بفروشد ، سود حاصل از معامله تا حدودی به نرخ ارز بستگی دارد.

فرض کنید Tiger Ltd ، یک شرکت مستقر در مکزیک ، کالاها را به یک توزیع کننده در هند صادر می کند. این پرداخت در روپیه های هند با ارزش MXN 100000 انجام می شود. ببر با شرایط 30 روزه اعتباری فعالیت می کند. با این حال ، یک ماه بعد ، توزیع کننده آماده پرداخت است. نرخ ارز تغییر کرده است. اکنون ، تبدیل ارز به فروش 90،000 MXN ترجمه می شود. Tiger Ltd. به دلیل قرار گرفتن در معرض معاملات ارزی خارجی ، 10،000 MXN را از دست می دهد.

هم IFRS و هم GAAP ایالات متحده نیاز به تغییر در ارزش دارایی ارزی یا مسئولیت به دلیل معامله ارز خارجی دارند که به عنوان سود یا ضرر گزارش شده در صورت درآمد رفتار می شود.

مثال 1: حسابداری برای معاملات ارزی با تسویه حساب قبل از تاریخ ترازنامه

این مثال حسابداری فرضی تاتا موتورز را نشان می دهد. Tata Motors محصولات تولیدی را به AIMCO ، یک شرکت مستقر در ایالات متحده می فروشد. پرداخت ها باید قبل از تاریخ ترازنامه در روپیه های هند (INR) حل و فصل شوند. اصل اساسی این است که کلیه معاملات با نرخ نقطه در تاریخ معامله ثبت می شوند.

فرض کنید Tata Motors در تاریخ 1 مارس 2015 محصولاتی به ارزش 50،000 دلار به AIMCO را به فروش می رساند. دوره اعتبار 2 ماه است. AIMCO در تاریخ 1 مه 2015 50،000 دلار پرداخت می کند. ارز عملکردی و ارائه تاتا موتورز INR است. نرخ ارز بین USD و INR به شرح زیر است:

سال مالی Tata Motors در تاریخ 30 ژوئن به پایان می رسد. Tata Motors چگونه معامله ارز خارجی را به خود اختصاص می دهد؟علاوه بر این ، تأثیر این معامله در صورتهای مالی 2015 چیست؟

راه حل

در تاریخ 1 مارس 2015 ، Tata Motors دارای مطالبات مطالبات 3،000،000 INR (50،000 دلار × INR 60) خواهد بود. درعوض ، AIMCO در تاریخ 1 ماه مه کالاهایی به ارزش 50،000 دلار خریداری می کند ، هنگامی که ارزش دلار به 61 افزایش یافته است. سود خالص حاصل از Tata Motors 50،000 INR است (3،050،000 INR - INR 3،000،000). 50،000 INR سود ارز خارجی نامیده می شود و در صورت درآمد شناخته می شود. ترازنامه Tata Motors افزایش نقدی 3،050،000 INR و کاهش موجودی 3،000،000 INR را ثبت می کند.

تأثیر خالص در صورتهای مالی به شرح زیر است:

مثال 2: حسابداری برای معاملات ارزی با تاریخ مداخله ترازنامه

فرض کنید که صورتهای مالی تاتا موتور باید در تاریخ 31 مارس 2015 تهیه شود. نرخ ارز بین دلار و INR به شرح زیر است:

حساب های دریافتنی در هر یک از تاریخ ها به شرح زیر تعیین می شوند:

از جدول فوق ، افزایش ارزش روپیه هند منجر به افزایش معاملات ارزی 30،000 INR از اول مارس 2015 ، تا 31 مارس 2015 (تاریخ ترازنامه) می شود. این سود به عنوان یک سود غیر واقعی در بیانیه درآمد 2015 شناخته می شود. سود خارجی 20،000 INR از تاریخ ترازنامه (31 مارس 2015) تا تاریخ تسویه معامله (1 مه 2015) رخ می دهد. INR در این دوره اندکی در برابر USD تقویت شد و در نتیجه نرخ ارز INR61/USD1 در تاریخ 1 مه 2015. Tata Motors افزایش معاملات ارزی را در تاریخ 1 مه 2015 از 20،000 INR تشخیص می دهد. این در محاسبه درآمد خالص شرکت برای سه ماهه اول سال مالی آینده گنجانده خواهد شد.

در پایان ، از تاریخ معامله تا تاریخ تسویه حساب ، روپیه هند با INR 1 افزایش یافته است ، که باعث افزایش معاملات ارزی خارجی 50،000 INR شده است. اولین سود 30،000 INR در سال 2015 به رسمیت شناخته شده است و دومین سود 20،000 INR در سه ماهه اول سال بعد به رسمیت شناخته می شود. سرانجام ، سود خالص شناخته شده در صورتهای مالی برابر با سود واقعی تحقق یافته در معامله ارز خارجی در طی دو ماه است.

امتیاز کلیدی

اگر تاریخ ترازنامه بین تاریخ معامله و تاریخ تسویه حساب باشد:

• معامله بر اساس نرخ ارز در تاریخ ترازنامه بازسازی می شود.
• مبلغ دریافتنی براساس آن برای Tata Motors به روز می شود و مبلغ قابل دریافت از 31 مارس 2015 ، 3،030،000 INR است.
• سود/ضرر غیر واقعی در بیانیه درآمد به رسمیت شناخته می شود.
• هنگامی که بعداً تحقق سود/ضرر اتفاق می افتد ، ترازنامه برای دوره بعدی با معامله تعادل به روز می شود.

در هر دو IFRS و GAAP ایالات متحده ، هیچ اشاره ای به این موضوع نشده است که آیا سود یا ضرر باید به عنوان بخشی از درآمد عملیاتی یا غیر عملیاتی رفتار شود. بنابراین ، یک تحلیلگر باید هنگام مقایسه دو شرکت یا با درمان سود/ضرر از دو شرکت به عنوان درآمد عملیاتی یا غیر عامل ، از سازگاری اطمینان حاصل کند.

افشای سود و ضرر و زیان معامله ارزی

افشای معاملات ارزهای خارجی معمولاً هم در بخش بحث و تحلیل مدیریت (MD& A) و هم در بخش یادداشت های صورت های مالی یک گزارش سالانه یافت می شود.

IFRS مستلزم این است که مقدار سود/زیان معاملات ارزی در صورت سود و زیان شناسایی شود. GAAP ایالات متحده مستلزم افشای سود یا زیان کل معامله است که در تعیین سود خالص دوره ذکر شده است. با این حال، هیچ یک از استانداردها به افشای قلم خطی که این سود و زیان در آن واقع شده است، نیاز ندارد.

برخی از شرکت ها ممکن است ترجیح دهند که مبلغ یا محل سود یا زیان معاملات ارزی خارجی خود را افشا نکنند، اگر مبالغ مربوطه بی اهمیت باشد. دلایل سود یا زیان غیرضروری ممکن است شامل موارد زیر باشد:

• نرخ مبادله نسبتاً پایدار بین ارزهای عملکردی و ارزهای خارجی یک شرکت.
• یک شرکت در تعداد معدودی و محدود معاملات ارزی انجام می دهد.
• خنثی کردن سود معاملات ارز خارجی با زیان سایر معاملات، که منجر به سود/زیان خالص غیر مادی می شود.
• این شرکت دارای ابزارهای پوشش ارزی مانند قراردادهای آتی ارز خارجی و گزینه های ارز خارجی برای جبران سود و زیان ارز است.

سوال

XYZ یک شرکت پوشاک فرضی مستقر در اروپا است. یورو ارز عملکردی و ارائه XYZ است. XYZ در 1 دسامبر 2018 لباس هایی به ارزش 40000 پوند به یک مرکز خرید در بریتانیا تحت شرایط اعتبار یک ماهه عرضه می کند. پایان سال مالی XYZ 31 دسامبر است.

اگر پوند انگلیس در برابر یورو تقویت شده و سپس ضعیف شود، دقیق ترین راه برای گزارش تراکنش ارز خارجی XYZ در 31 دسامبر 2018 چیست؟فرض کنید که سایر عوامل ثابت نگه داشته شوند.

الف- سود و سپس ضرر.

ب- ضرر و سپس سود.

ج- سود در هر دو مورد.

راه حل

گزینه درست الف است .

یک ارز دریافتنی ناشی از فروش صادراتی XYZ یک دارایی در معرض ریسک ارز خارجی ایجاد می کند. اگر پوند انگلیس، یعنی ارز خارجی تقویت شود، ارزش مطالبات بر حسب یورو، یعنی واحد پولی شرکت افزایش می یابد. این منجر به سود معاملات ارز خارجی می شود.

XYZ می تواند پوند انگلیس را در صورت دریافت به واحدهای بیشتری از یورو تبدیل کند زیرا پوند انگلیس تقویت شده است. برعکس، اگر پوند انگلیس تضعیف شود، مطالبات ارز خارجی بر حسب یورو ارزش خود را از دست می دهد و منجر به زیان می شود.

با توجه به توضیحات بالا B و C نادرست هستند.

خواندن 13: عملیات چند ملیتی

LOS 13 (ب) قرار گرفتن در معرض معاملات ارز خارجی، از جمله حسابداری و افشای سود و زیان معاملات ارز خارجی را شرح دهد.